國家(jia)稅(shui)務(wu)總局

關于統(tong)一小(xiao)規模納稅人標準等若干增值稅問題的公告

公告2018年(nian)第18號

　　現將(jiang)統一(yi)小規(gui)模納稅人標準(zhun)等(deng)若干增值(zhi)稅問(wen)題公(gong)告(gao)如下：

　　一、同時符(fu)合以下條件的一般納稅(shui)人，可選擇按照《財政(zheng)部 稅(shui)(shui)務(wu)總(zong)局關(guan)于統一增(zeng)值(zhi)稅(shui)(shui)小規模(mo)納稅(shui)(shui)人標準的通知》（財稅(shui)(shui)〔2018〕33號）第二條的規定，轉登記為小規模納稅人，或選擇繼續作為一般納稅人：

　　（一(yi)）根據《中(zhong)華人(ren)(ren)民共和國增(zeng)值(zhi)稅(shui)暫行(xing)條(tiao)(tiao)例(li)》第十三條(tiao)(tiao)和《中(zhong)華人(ren)(ren)民共和國增(zeng)值(zhi)稅(shui)暫行(xing)條(tiao)(tiao)例(li)實施(shi)細則》第二十八(ba)條(tiao)(tiao)的有關規定，登記為一(yi)般納稅(shui)人(ren)(ren)。

　　（二）轉登記日前連續12個月（以1個(ge)月為(wei)1個(ge)納稅期，下同(tong)）或者連續4個季(ji)度（以1個季度為1個納(na)稅期，下同）累計應(ying)征增值稅銷(xiao)售(shou)額（以(yi)下稱應(ying)稅銷(xiao)售(shou)額）未超過500萬(wan)元(yuan)。

　　轉(zhuan)登記日前經營期不滿(man)12個月或者(zhe)4個季度的，按照月（季度）平均應稅銷售(shou)額(e)估算上款規定的累計(ji)應稅銷售(shou)額(e)。

　　應稅(shui)銷售額的具體范圍(wei)，按(an)照(zhao)《增值稅(shui)一般納稅(shui)人登(deng)記管(guan)理(li)辦法(fa)》（國家(jia)稅(shui)務總局(ju)令第43號）和《國家稅務(wu)總局關于增(zeng)值稅一般納稅人登記管理若干(gan)事項的公告》（國家稅務(wu)總局公告2018年第6號(hao)）的有關規定(ding)執行。

　　二、符合(he)本公告第一條規定(ding)的(de)納稅(shui)(shui)(shui)(shui)人(ren)，向主(zhu)管稅(shui)(shui)(shui)(shui)務機關填報《一般納稅(shui)(shui)(shui)(shui)人(ren)轉為小規模納稅(shui)(shui)(shui)(shui)人(ren)登(deng)(deng)(deng)記(ji)(ji)表(biao)》（表(biao)樣見附(fu)件(jian)），并(bing)提(ti)供稅(shui)(shui)(shui)(shui)務登(deng)(deng)(deng)記(ji)(ji)證件(jian)；已(yi)實行實名(ming)辦稅(shui)(shui)(shui)(shui)的(de)納稅(shui)(shui)(shui)(shui)人(ren)，無需提(ti)供稅(shui)(shui)(shui)(shui)務登(deng)(deng)(deng)記(ji)(ji)證件(jian)。主(zhu)管稅(shui)(shui)(shui)(shui)務機關根(gen)據(ju)下(xia)列情況分別作出處理(li)：

　　（一）納稅(shui)人填報(bao)內容與稅(shui)務登記、納稅(shui)申報(bao)信息一致的，主管稅(shui)務機關當場辦(ban)理。

　　（二）納稅(shui)人(ren)填(tian)報內(nei)容(rong)與稅(shui)務登(deng)記、納稅(shui)申報信息不一致，或者不符(fu)合(he)填(tian)列要求(qiu)的(de)，主管稅(shui)務機(ji)關應當場告知納稅(shui)人(ren)需要補正的(de)內(nei)容(rong)。

　　三(san)、一般納稅人(ren)轉(zhuan)(zhuan)(zhuan)(zhuan)登(deng)記為小規模納稅人(ren)（以下稱轉(zhuan)(zhuan)(zhuan)(zhuan)登(deng)記納稅人(ren)）后，自(zi)轉(zhuan)(zhuan)(zhuan)(zhuan)登(deng)記日的(de)下期起，按(an)照簡易計(ji)稅方法計(ji)算(suan)繳納增值稅；轉(zhuan)(zhuan)(zhuan)(zhuan)登(deng)記日當期仍按(an)照一般納稅人(ren)的(de)有關規定計(ji)算(suan)繳納增值稅。

　　四(si)、轉(zhuan)登記(ji)納稅(shui)人(ren)尚未申報抵扣的進(jin)項(xiang)(xiang)稅(shui)額以及轉(zhuan)登記(ji)日當期(qi)的期(qi)末留抵稅(shui)額，計入“應交(jiao)稅(shui)費—待抵扣進(jin)項(xiang)(xiang)稅(shui)額”核算。

　　尚未申報(bao)抵(di)扣(kou)的進項(xiang)稅(shui)(shui)額(e)計入“應(ying)交稅(shui)(shui)費—待(dai)抵(di)扣(kou)進項(xiang)稅(shui)(shui)額(e)”時(shi)：

　　（一(yi)）轉登記日當(dang)(dang)期已經取得的(de)(de)增(zeng)值稅(shui)專(zhuan)(zhuan)用發票、機動車(che)銷售(shou)統一(yi)發票、收費公路通行(xing)(xing)費增(zeng)值稅(shui)電子(zi)普通發票，應(ying)當(dang)(dang)已經通過增(zeng)值稅(shui)發票選擇確(que)認(ren)平臺進(jin)行(xing)(xing)選擇確(que)認(ren)或認(ren)證后稽核(he)比對(dui)相(xiang)符(fu)；經稽核(he)比對(dui)異常的(de)(de)，應(ying)當(dang)(dang)按照(zhao)現行(xing)(xing)規定(ding)(ding)進(jin)行(xing)(xing)核(he)查處(chu)理。已經取得的(de)(de)海關進(jin)口增(zeng)值稅(shui)專(zhuan)(zhuan)用繳(jiao)款書，經稽核(he)比對(dui)相(xiang)符(fu)的(de)(de)，應(ying)當(dang)(dang)自行(xing)(xing)下載《海關進(jin)口增(zeng)值稅(shui)專(zhuan)(zhuan)用繳(jiao)款書稽核(he)結果通知書》；經稽核(he)比對(dui)異常的(de)(de)，應(ying)當(dang)(dang)按照(zhao)現行(xing)(xing)規定(ding)(ding)進(jin)行(xing)(xing)核(he)查處(chu)理。

　　（二）轉(zhuan)登記日當期尚未(wei)(wei)取(qu)得(de)的增(zeng)值(zhi)稅(shui)專用(yong)發票(piao)、機(ji)動車銷(xiao)售(shou)統一發票(piao)、收費(fei)公路通(tong)行(xing)費(fei)增(zeng)值(zhi)稅(shui)電子普通(tong)發票(piao)，轉(zhuan)登記納稅(shui)人在取(qu)得(de)上述發票(piao)以(yi)后(hou)，應(ying)當持稅(shui)控設備，由主(zhu)管稅(shui)務(wu)機(ji)關通(tong)過(guo)增(zeng)值(zhi)稅(shui)發票(piao)選擇(ze)確認平(ping)臺（稅(shui)務(wu)局(ju)端）為(wei)其辦理選擇(ze)確認。尚未(wei)(wei)取(qu)得(de)的海關進(jin)口(kou)增(zeng)值(zhi)稅(shui)專用(yong)繳款書(shu)，轉(zhuan)登記納稅(shui)人在取(qu)得(de)以(yi)后(hou)，經(jing)稽(ji)核(he)比對相(xiang)符的，應(ying)當由主(zhu)管稅(shui)務(wu)機(ji)關通(tong)過(guo)稽(ji)核(he)系統為(wei)其下(xia)載(zai)《海關進(jin)口(kou)增(zeng)值(zhi)稅(shui)專用(yong)繳款書(shu)稽(ji)核(he)結(jie)果通(tong)知(zhi)書(shu)》；經(jing)稽(ji)核(he)比對異常的，應(ying)當按照現行(xing)規定進(jin)行(xing)核(he)查(cha)處理。

　　五(wu)、轉(zhuan)登記納(na)稅人在一般納(na)稅人期(qi)間銷售或者(zhe)購進的貨物、勞務、服務、無形資產(chan)、不動產(chan)，自轉(zhuan)登記日的下(xia)期(qi)起(qi)發生銷售折讓、中止或者(zhe)退回的，調整轉(zhuan)登記日當期(qi)的銷項(xiang)稅額(e)、進項(xiang)稅額(e)和應(ying)納(na)稅額(e)。

　　（一）調整(zheng)后的(de)應(ying)納稅(shui)額(e)(e)小于轉登記日當(dang)期(qi)申(shen)報的(de)應(ying)納稅(shui)額(e)(e)形成的(de)多繳稅(shui)款，從發(fa)生銷售(shou)折讓(rang)、中止或者退回當(dang)期(qi)的(de)應(ying)納稅(shui)額(e)(e)中抵(di)減；不(bu)足抵(di)減的(de)，結轉下(xia)期(qi)繼續抵(di)減。

　　（二）調整后的(de)應(ying)納(na)稅(shui)額(e)(e)(e)大(da)于轉登記日當期(qi)申報(bao)的(de)應(ying)納(na)稅(shui)額(e)(e)(e)形成的(de)少繳(jiao)稅(shui)款，從“應(ying)交稅(shui)費(fei)—待抵扣進(jin)項(xiang)稅(shui)額(e)(e)(e)”中抵減(jian)；抵減(jian)后仍有余額(e)(e)(e)的(de)，計入(ru)發生銷售折讓、中止(zhi)或者退回當期(qi)的(de)應(ying)納(na)稅(shui)額(e)(e)(e)一并(bing)申報(bao)繳(jiao)納(na)。

　　轉登(deng)記納(na)稅(shui)人因(yin)稅(shui)務稽查、補(bu)充申(shen)報等原因(yin)，需要(yao)對一(yi)般納(na)稅(shui)人期間的(de)銷項(xiang)稅(shui)額、進項(xiang)稅(shui)額和應納(na)稅(shui)額進行(xing)調整的(de)，按照上述規(gui)定處理。

　　轉登記納(na)稅人應準確核算“應交稅費—待抵扣進項稅額(e)”的變動情(qing)況。

　　六、轉(zhuan)登記納稅(shui)人(ren)可以繼(ji)續使用現有稅(shui)控設備(bei)開具增(zeng)值稅(shui)發票，不需要繳銷稅(shui)控設備(bei)和(he)增(zeng)值稅(shui)發票。

　　轉登記納(na)稅(shui)(shui)(shui)人(ren)自轉登記日的下期起，發生增值(zhi)稅(shui)(shui)(shui)應稅(shui)(shui)(shui)銷售(shou)行(xing)為，應當按照征收(shou)率開具增值(zhi)稅(shui)(shui)(shui)發票;轉登記日(ri)前已作增值稅(shui)專用(yong)發(fa)(fa)票(piao)(piao)票(piao)(piao)種核定(ding)的，繼(ji)續通(tong)過增值稅(shui)發(fa)(fa)票(piao)(piao)管理系統自行開具增值稅(shui)專用(yong)發(fa)(fa)票(piao)(piao)；銷售其取得的不(bu)動產(chan)，需要(yao)開具增值稅(shui)專用(yong)發(fa)(fa)票(piao)(piao)的，應當按照有關規定(ding)向稅(shui)務機關申請代開。

　　七、轉登記(ji)納稅(shui)人(ren)在一般納稅(shui)人(ren)期(qi)間(jian)發(fa)(fa)(fa)生的增(zeng)值稅(shui)應稅(shui)銷售(shou)行為，未開(kai)(kai)具增(zeng)值稅(shui)發(fa)(fa)(fa)票(piao)(piao)(piao)需要(yao)補開(kai)(kai)的，應當按照(zhao)原適用稅(shui)率或(huo)者(zhe)征收率補開(kai)(kai)增(zeng)值稅(shui)發(fa)(fa)(fa)票(piao)(piao)(piao)；發(fa)(fa)(fa)生銷售(shou)折讓(rang)、中止或(huo)者(zhe)退回等情形(xing)，需要(yao)開(kai)(kai)具紅(hong)字發(fa)(fa)(fa)票(piao)(piao)(piao)的，按照(zhao)原藍(lan)字發(fa)(fa)(fa)票(piao)(piao)(piao)記(ji)載(zai)的內(nei)容開(kai)(kai)具紅(hong)字發(fa)(fa)(fa)票(piao)(piao)(piao)；開(kai)(kai)票(piao)(piao)(piao)有誤(wu)需要(yao)重(zhong)新(xin)開(kai)(kai)具的，先按照(zhao)原藍(lan)字發(fa)(fa)(fa)票(piao)(piao)(piao)記(ji)載(zai)的內(nei)容開(kai)(kai)具紅(hong)字發(fa)(fa)(fa)票(piao)(piao)(piao)后，再(zai)重(zhong)新(xin)開(kai)(kai)具正(zheng)確的藍(lan)字發(fa)(fa)(fa)票(piao)(piao)(piao)。

　　轉登記納稅(shui)(shui)人(ren)發(fa)(fa)生上述行為(wei)，需要按照(zhao)原適(shi)用稅(shui)(shui)率開具(ju)增(zeng)值稅(shui)(shui)發(fa)(fa)票的，應當在互聯網連接狀態下開具(ju)。按照(zhao)有關規定不使用網絡辦稅(shui)(shui)的特定納稅(shui)(shui)人(ren)，可以通(tong)過離線方式開具(ju)增(zeng)值稅(shui)(shui)發(fa)(fa)票。

　　八(ba)、自轉登(deng)記(ji)日的下期起(qi)連續不(bu)超過12個(ge)月(yue)或(huo)者連(lian)續不超過4個季度的經營(ying)期內，轉登(deng)記納(na)稅人(ren)應稅銷售額超過財政部、國家(jia)(jia)稅務(wu)總(zong)局規定的小規模納(na)稅人(ren)標(biao)準的，應當按照《增值(zhi)稅一般納(na)稅人(ren)登(deng)記管理辦法》（國家(jia)(jia)稅務(wu)總(zong)局令第43號(hao)）的有關(guan)規定，向主(zhu)管稅務(wu)機關(guan)辦(ban)理一般納稅人登記。

　　轉(zhuan)(zhuan)登(deng)記納稅人按規(gui)定再(zai)次登(deng)記為一般納稅人后，不得再(zai)轉(zhuan)(zhuan)登(deng)記為小規(gui)模納稅人。

　　九(jiu)、一般(ban)納稅(shui)(shui)(shui)人在增值稅(shui)(shui)(shui)稅(shui)(shui)(shui)率調整前已(yi)按原適用稅(shui)(shui)(shui)率開(kai)(kai)具(ju)的增值稅(shui)(shui)(shui)發(fa)票(piao)，發(fa)生銷(xiao)售折讓、中(zhong)止或者退回等情形需要開(kai)(kai)具(ju)紅(hong)字(zi)發(fa)票(piao)的，按照(zhao)原適用稅(shui)(shui)(shui)率開(kai)(kai)具(ju)紅(hong)字(zi)發(fa)票(piao)；開(kai)(kai)票(piao)有誤需要重(zhong)新開(kai)(kai)具(ju)的，先按照(zhao)原適用稅(shui)(shui)(shui)率開(kai)(kai)具(ju)紅(hong)字(zi)發(fa)票(piao)后，再(zai)重(zhong)新開(kai)(kai)具(ju)正確(que)的藍字(zi)發(fa)票(piao)。

　　一(yi)般(ban)納稅(shui)(shui)(shui)(shui)人在(zai)增值稅(shui)(shui)(shui)(shui)稅(shui)(shui)(shui)(shui)率調整前未開(kai)具增值稅(shui)(shui)(shui)(shui)發票的增值稅(shui)(shui)(shui)(shui)應稅(shui)(shui)(shui)(shui)銷售行(xing)為，需(xu)要補開(kai)增值稅(shui)(shui)(shui)(shui)發票的，應當按照(zhao)原適用稅(shui)(shui)(shui)(shui)率補開(kai)。

　　增值(zhi)稅(shui)發(fa)(fa)票(piao)稅(shui)控開票(piao)軟件稅(shui)率欄次默認顯示調(diao)整后(hou)稅(shui)率，一般(ban)納稅(shui)人發(fa)(fa)生(sheng)上述(shu)行為可以手工選擇原(yuan)適用稅(shui)率開具(ju)增值(zhi)稅(shui)發(fa)(fa)票(piao)。

　　十、國家稅(shui)(shui)務(wu)總局在增值稅(shui)(shui)發票管理(li)系統(tong)中更(geng)新了《商品(pin)和服務(wu)稅(shui)(shui)收分類編碼表(biao)》，納稅(shui)(shui)人應當(dang)按照更(geng)新后的《商品(pin)和服務(wu)稅(shui)(shui)收分類編碼表(biao)》開具增值稅(shui)(shui)發票。

　　轉登記納(na)稅(shui)人和(he)一般納(na)稅(shui)人應(ying)當及(ji)時完成(cheng)增值稅(shui)發票(piao)稅(shui)控(kong)開票(piao)軟件升級(ji)、稅(shui)控(kong)設備變更(geng)發行和(he)自身業務系統調整(zheng)。

　　十一、本(ben)公告(gao)自(zi)2018年5月(yue)1日起施行。《國家(jia)稅(shui)務總局關于(yu)增值(zhi)稅(shui)一般(ban)納稅(shui)人登記管理若(ruo)干事項的公告(gao)》（國家(jia)稅(shui)務總局公告(gao)2018年(nian)第6號）第七條同時廢止(zhi)。

　　特此公告。

　　
附件：一般納稅人轉為小規模納稅人登記表

國家稅務總局

2018年(nian)4月20日